發布時間:2020-04-21 10:10編輯:融躍教育CFA
思考問題:taxable income和pretax income會有差異,是因為什么?在CFA考試備考中如何才能更好的學習呢?今天跟著老師一起看看這個問題!
是因為收入和支出確認方法不一樣,比較典型的例子就是對折舊年限假設,或者折舊方法的選擇不一樣。
我們再思考第二個問題:taxable income和pretax income的差異會一直存在下去嗎?
在我們學習過的收入和支出確認方法中可以了解,不同的會計估計,會計制度,以及收入支出確認的保守或是激進,都會導致收入和支出的確認在時間先后上有所不同,例如長期合同的收入確認,長期資產的折舊等等。但是,在一個較長的時間段中,企業用不同方法計算出來的總收入和總支出應該是一致的。
例如:一個企業采取加速折舊法計算稅前利潤,而采取直線折舊法計算應稅收入,會導致當期兩者有所不同,但是,在較長的一段的時間內,總的折舊金額是一樣的(總折舊金額=歷史成本-殘余價值),那么總的折舊費用也是一樣的,從而推出,稅前利潤和應稅收入也是一樣的,只不過在這段時期內,兩者在前期有差異,而后期這種差異發生反轉,抵消了前期的差異。所以,這種差異叫做“暫時性差異”。
比如,企業在第x年,income tax小于tax payable,從而確認了一筆遞延所得稅資產DTA,也就是當年稅務局問企業收的稅,比企業當年確認的所得稅高,在第x+1年,income tax和tax payable的關系發生反轉,也就是說,企業確認的所得稅高于稅務局問企業收的稅,高出部分正好用之前遞延下來的所得稅資產抵扣掉了,這個抵扣,就是DTA這個資產給企業帶來的經濟利益,而第x年產生的DTA也被抵消了。
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然而在實踐中,有很多差異并不會發生反轉,因為它們不是由于會計估計、會計制度的選擇不同而產生的時間上的暫時性差異,而是永久性的。比如:企業遭到的行政處罰罰款,在利潤表上是要扣除掉之后再計算所得稅的,但是在稅務局看來,這筆支出應該包含在應稅收入里,而且,在后期、這個差異永遠存在。
再如:企業投資國債收到的利息,在利潤表中是包含在稅前利潤里一起計算所得稅的,但是我國稅法規定這部分收入可免繳所得稅,這個差異也是永遠存在的。這些差異就不會產生所謂的遞延所得稅資產或負債。永久性差異不會產生遞延所得稅資產和負債,這是CFA考試一個常設的一個陷阱。
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